Tutela del contribuente ed integrazione giuridica europea. Contributo allo studio della prospettiva italiana

L’integrazione giuridica europea esercita una profonda influenza sulla tutela del contribuente attraverso variegati meccanismi. In primo luogo esistono norme europee direttamente applicabili ai rapporti tributari, intendendosi per norme anche i principi generali; per l’elaborazione di tali principi risulta fondamentale il ruolo della giurisprudenza, per cui la giurisdizione europea assume rilievo sia in relazione alle azioni aventi ad oggetto gli atti delle istituzioni europee, sia in relazione alle azioni aventi ad oggetto la corretta applicazione del diritto europeo da parte degli Stati membri; inoltre sono ricorrenti e significativi gli specifici interventi della Corte di Giustizia in materia tributaria, soprattutto mediante le procedure di infrazione e di rinvio pregiudiziale. Si rinviene poi l’esistenza di veri e propri canali legislativi per l’afflusso dei principi generali del diritto europeo nell’ordinamento tributario italiano, quali: lo Statuto dei diritti del contribuente, nel quale mancano espressi rinvii, ma si rinvengono molteplici segni delle spinte europee; l’art. 111 Cost., con il quale, a seguito di legge di revisione costituzionale del 1999, è stato espressamente introdotto nel nostro ordinamento il giusto processo, evocando palesemente le garanzie della CEDU; l’art. 117, 1 co., Cost., che in occasione della riforma del Titolo V è stato riformulato, prevedendo che lo Stato e le Regioni, nell’esercizio delle loro potestà legislative, sono tenuti al rispetto dei vincoli derivanti dall’ordinamento comunitario e dal diritto internazionale; soprattutto la legge n. 241/1990 -così come novellata dalla legge n. 15/2005- che contiene ora un esplicito rinvio ai principi del diritto comunitario (art. 1, 1 co.). Infine si rilevano altre diffuse modalità di circolazione dei principi e di indiretta ed informale influenza del diritto europeo sul diritto nazionale, per via giurisprudenziale, politica, economica, sociale ecc. Certo è che il primato del diritto comunitario ha aperto nel sistema della giustizia tributaria un cratere vasto e frastagliato, dal quale eruttano costantemente sollecitazioni, principi e soluzioni applicative dirompenti. In alcuni settori il Fisco -con l’avallo della giurisprudenza- resiste strenuamente all’impatto del diritto europeo, e la stessa Corte di Giustizia subisce condizionamenti derivanti dalla sopravvalutazione dell’interesse fiscale degli Stati membri; si pensi soprattutto al rimborso dei tributi incompatibili. In altri settori la giurisprudenza risulta rigorosissima nel salvaguardare il pieno rispetto del diritto europeo: ad es. in materia di aiuti di Stato fiscali e di condoni. I fondamentali principi di equivalenza ed effettività nella tutela delle situazioni soggettive di rilievo europeo vengono pretoriamente contemperati in misura differenziata a seconda delle preoccupazioni finanziarie. Vengono quindi identificati e criticati quegli orientamenti giurisprudenziali che nelle controversie di rimborso si limitano ad assicurare lo standard di tutela minimale, ancorato al principio di equivalenza, mentre nelle controversie in tema di abuso del diritto, recupero degli aiuti di Stato ed effetti dei condoni, si spingono a promuovere creativamente il principio di effettività; si è evidenziato che nel dibattito su diritto europeo e fiscalità la sfera delle garanzie del contribuente risulta oggi recessiva; sono state indicate talune recenti prospettive evolutive, anche in tema di atti impositivi emessi in violazione del diritto europeo; si è tentato di ricondurre a sistema tali fenomeni, in coerenza con gli stessi principi cardine del diritto europeo e con i valori costituzionali. In particolare è stata confutata la tendenza ad assicurare il radicale primat